遺產稅及贈與稅節稅手冊

遺產稅簡介

一、課稅根據:遺產及贈與稅法。

二、何時申報?向何單位申報?

1. 被繼承人死亡遺有財產者(包括動產、不動產及一切有財產價值之權利),納稅義務人應於被繼承人死亡日起6個月內,向被繼承人死亡時戶籍所在地之國稅局或所屬分局、稽徵所申報。

2. 被繼承人為經常居住中華民國境外之中華民國國民,或非中華民國國民死亡時,在中華民國境內遺有財產者,應向臺北市國稅局申報。

三、誰是遺產稅納稅義務人?遺產稅之納稅義務人如下:

1. 有遺囑執行人者,為遺囑執行人。

2. 無遺囑執行人者,為繼承人及受遺贈人。

3. 無遺囑執行人及繼承人者,為依法選定之遺產管理人。

四、如何計算應納遺產稅?

1. 遺產總額:被繼承人死亡時,全部遺產加上死亡前二年內贈與配偶,依民法第1138條及第1140條規定之各項順序繼承人配偶之財產,扣除不計入遺產總額後之金額。

2. 課稅遺產淨額=遺產總額-免稅額-扣除額

3. 應納遺產稅額=課稅遺產淨額×稅率-累進差額-扣抵稅額及利息

五、遺產稅速算公式表:

遺產稅速算公式表〈適用 84 年 1 月 1 日 起至 94 年 12 月 31 日 止發生之繼承〉

遺產淨額(萬元)

稅率﹪

累進差額(元)

遺產淨額(萬元)

稅率﹪

累進差額(元)

60 以下

2 ﹪

0

600~1000

20 ﹪

657,000

60~150

4 ﹪

12,000

1000~1500

26 ﹪

1,257,000

150~300

7 ﹪

57,000

1500~4000

33 ﹪

2,307,000

300~450

11 ﹪

177,000

4000~10000

41 ﹪

5,507,000

450~600

15 ﹪

357,000

10000 以上

50 ﹪

14,507,000

 

遺產稅速算公式表〈適用 95 年 1 月 1 日 以後發生之繼承〉

遺產淨額〈萬元〉

稅率 %

累進差額〈元〉

遺產淨額〈萬元〉

稅率 %

累進差額〈元〉

67 以下

2%

0

668~1,113

20%

731,500

67~167

4%

13,400

1,113~1,670

26%

1,399,300

167~334>

7%

63,500

1,670~4,453

33%

2,568,300

334~501

11%

197,100

4,453~11,132

41%

6,130,700

501~668

15%

397,500

11,132 以上

50%

16,149,500

               

不計入遺產總額之財產

依遺產及贈與稅法第16條規定:左列各款不計入遺產總額:

一、遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關之財產。

二、 遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業之財產。

三、 遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈於被繼承人死亡時,已依法登記設立為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產。

四、 遺產中有關文化、歷史、美術之圖書、物品,經繼承人向主管稽徵機關聲明登記者。但繼承人將此項圖書、物品轉讓時,仍須自動申報補稅。

五、 被繼承人自己創作之著作權、發明專利權及藝術品。

六、 被繼承人日常生活必須之器具及用品,其總價值在80萬元以下部分。

七、 被繼承人職業上之工具,其總價值在45萬元以下部分。

八、 依法禁止或限制採伐之森林,但解禁後仍需自動申報補稅。

九、 約訂於被繼承人死亡時,給付其所指定受益人之人壽保險金額,軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。

十、 被繼承人死亡前5年內,繼承之財產已納遺產稅者。

十一、 被繼承人配偶及子女之原有或特有財產,經辦理登記或確有證明者。

十二、 被繼承人遺產中經政府闢為公眾通行道路之土地或其他無償供公眾通行之道路土地,經主管機關證明者。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分,仍應計入遺產總額。

十三、 被繼承人之債權及其他請求權不能收取或行使確有證明者。

遺產稅免稅額

依遺產及贈與稅法第18條規定:「被繼承人如為經常居住中華民國境內之中華民國國民,自遺產總額中減除免稅額779萬元,其為軍警公教人員因執行職務死亡者,加倍計算。被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民,或非中華民國國民,其減除免稅額比照前項規定辦理。」

備註:95年1月1日以後發生之繼承案件,依財政部94年12月14日台財稅字第09404587540號公告按消費者物價指數上漲程度調整免稅額為779萬元

扣除額

依遺產及贈與稅法第17條第1項規定:「左列各款,應自遺產總額中扣除,免徵遺產稅:

一、 被繼承人遺有配偶者,自遺產總額中扣除445萬元。

二、 繼承人為直系血親卑親屬者,每人得自遺產總額中扣除45萬元,其有未滿20歲者,並得按其年齡距屆滿20歲之年數,每年加扣45萬元,但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者,扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。

三、 被繼承人遺有父母者,每人得自遺產總額中扣除111萬元。

四、 第1款至第3款所定之人如為殘障福利法第3條規定之重度以上殘障者,或精神衛生法第5條第2項規定之病人,每人得再加扣殘障特別扣除額557萬元。

五、 被繼承人遺有受其扶養之兄弟姊妹、祖父母者,每人得自遺產總額中扣除45萬元,其兄弟姊妹中有未滿20歲者、並得按其年齡距屆滿20歲之年數,每年加扣45萬元。

六、 遺產中之農業用地及其地上農作物,由繼承人或受遺贈人,繼續經營農業生產者,扣除其土地及地上農作物價值之全數,但該土地如繼續供農業使用不滿五年者,應追繳應納稅賦。

七、 被繼承人死亡前六至九年內,繼承之財產已納遺產稅者,按年遞減扣除百分之八十、百分之六十、百分之四十及百分之二十。

八、 被繼承人死亡前,應法應納之各項稅捐、罰鍰及罰金。

九、 被繼承人死亡前,未償之債務,具有確實證明者。

十、 被繼承人之喪葬費用,以111萬元計算。

十一、 執行遺囑及管理遺產之直接必要費用。

被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民,或非中華民國國民者,不適用前項第1款至第7款之規定;前項第8款至第11款規定之扣除,以在中華民國境內發生者為限;繼承人中拋棄繼承權者,不適用前項第1款至第5款規定之扣除。」

備註:95年發生之繼承案件,適用之免稅額、扣除額、課稅級距金額及不記入遺產總額金額,業經財政部94年12月14日台財稅字第09404587540號公告按消費者物價指數上漲程度調整如下:

不記入遺產總額金額調整表

項目

 

調整前

95 年起按物價指數調整後

免稅額

 

700 萬

779 萬

不計入遺產總額之金額

被繼承人日常生活必需之器具及用具

72 萬

80 萬

 

被繼承人職業上之工具

40 萬

45 萬

扣除額

配偶扣除額

400 萬

445 萬

 

直系血親卑親屬扣除額

40 萬

45 萬

 

父母扣除額

100 萬

111 萬

 

殘障特別扣除額

500 萬

557 萬

 

受被繼承人扶養之兄弟姊妹祖父母扣除額

40 萬

45 萬

 

喪葬費扣除額

100 萬

111 萬

贈與稅簡介

第二篇 贈與稅簡介

一、課稅根據:遺產及贈與稅法。

二、何時申報?向何單位申報?

1.除不計入贈與總額之財產贈與外,贈與人在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時,應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內辦理贈與稅申報。

2.贈與人為經常居住中華民國境內之中華民國國民者,向戶籍所在地國稅局或所屬分局、稽徵所申報;其為經常居住中華民國境外之中華民國國民或非中華民國國民,就其在中華民國境內之財產為贈與者,向臺北市國稅局申報。

三、誰是贈與稅納稅義務人?

贈與稅之納稅義務人為贈與人,但贈與人有下列情形之一者,以受贈人為納稅義務人:

1.行蹤不明者。

2.逾遺產及贈與稅法規定繳納期限尚未繳納,且在中華民國境內無財產可供執行者。

四、如何計算應納贈與稅?


1.贈與總額:贈與人每年贈與之財產全部扣除不計入贈與總額之財產


2.課稅贈與淨額=贈與總額-免稅額-扣除額


3.應納贈與稅額=課稅贈與淨額×稅率-累進差額-扣抵稅額及利息


五、贈與稅速算公式表

贈與稅速算公式如下:〈適用84年1月1日起至94年12月31日止發生之贈與案件 〉

贈與淨額(萬元)

稅率﹪

累進差額(元)

贈與淨額(萬元)

稅率﹪

累進差額(元)

60 以下

4 ﹪

0

500~720

21 ﹪

553,000

60~170

6 ﹪

12,000

720~1400

27 ﹪

985,000

170~280

9 ﹪

63,000

1400~2900

34 ﹪

1,965,000

280~390

12 ﹪

147,000

2900~4500

42 ﹪

4,285,000

390~500

16 ﹪

303,000

4500 以上

50 ﹪

7,885,000

 

贈與稅速算公式〈適用95年1月1日以後發生之贈與案件 〉

贈與淨額(萬元)

稅率﹪

累進差額(元)

贈與淨額(萬元)

稅率﹪

累進差額(元)

67以下

4﹪

0

557~802

21﹪

615,800

67~189

6﹪

13,400

802~1558

27﹪

1,097,000

189~312

9﹪

70,100

1558~3228

34﹪

2,187,600

312~434

12﹪

163,700

3228~5009

42﹪

4,770,000

434~557

16﹪

337,300

5009以上

50﹪

8,777,200

不計入贈與總額

遺產及贈與稅法第20條規定:下列各款不計入贈與總額

一、捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關之財產。

二、捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業之財產。

三、捐贈依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產。

四、扶養義務人為受扶養人支付之生活費、教育費及醫藥費。

五、贈與民法第1138條所定繼承人之農業用地。但該土地如繼續供農業使用不滿5年者,應追繳應納稅賦。

六、配偶相互贈與之財產。

七、父母於子女婚嫁時所贈與之財物,總金額不超過100萬元。

贈與稅免稅額

依遺產及贈與稅法第22條規定:「贈與稅納稅義務人,每年得自贈與總額中減除免稅額100萬元。」另依財政部94年12月14日台財稅字第09404587540號公告,贈與日期自95年1月1日起適用贈與免稅額為111萬元。

扣除額

依遺產及贈與稅法第21條規定:「贈與附有負擔者,由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除。」

遺產及贈與稅如何節稅

遺產及贈與稅法近年內有多次修正,其中免稅額及各項扣除額金額皆已大幅提高,納稅義務人若能合法運用,提高不計入遺產總額或扣除額等遺產稅之減項,自可節省可觀之稅負

遺產及贈與稅如何節稅-以協議分割遺產方式分配遺產

以協議分割遺產方式分配遺產不拋棄繼承,而運用協議分割遺產之方式分配被繼承人遺產以節省稅負。 例一 被繼承人林君於95年5月1日死亡,配偶尚未過世,膝下有2男2女,其中次男不幸為重度殘障。林君辛苦多年擁有土地甲、乙、丙、丁等4筆,公告現值總額各為2000萬元、900萬元、1200百萬元、300萬元,有房屋一棟,死亡當時評定現值為80萬元,且銀行堜|有活期儲蓄存款30萬元、定期存款100萬元,其兒女於95年9月申報遺產稅,其中配偶、次男長女、次女皆拋棄繼承,由長男1人繼承,應繳多少遺產稅?若不拋棄繼承,可否節省稅負?

一、 本案計算如下:

 (一) 若配偶、次男、長女及次女皆拋棄繼承時:

1、遺產總額:=46,100,000元 包括:土地4筆價值:44,000,000元房屋一棟:800,000元 銀行存款:1,300,000元

2、免稅額:7,790,000元

3、扣除額:1,560,000元 包括:親屬扣除額:450,000元(長男1人)喪葬費:1,110,000元

4、課稅遺產淨額:36,750,000元(46,100,000-7,790,000-1,560,000=36,750,000元)

5、稅率33%累進差額2,568,300元 6. 應納遺產稅額:9,559,200元(36,750,000×33%-2,568,300=9,559,200元)

 (二) 配偶、次子、長女及次女皆不拋棄繼承時:

1、扣除額提高為12,930,000元 包括:配偶扣除額4,450,000元親屬扣除額:計1,800,000元(子女4人) 殘障特扣除額5,570,000元 喪葬費1,110,000元

2、課稅遺產淨額:25,380,000元

3、應納遺產稅額:5,807,100元((46,100,000-7,790,000-12,930,000)×33%-2,568,300=5,807,100元)

 (三) 合法繼承人全部繼承,比長子1人繼承而其他繼承人拋棄時節省了3,752,100元遺產稅。 (9,559,200-5,807,100)=3,752,100元

二、 繼承人等為使遺產由繼承人中之1人繼承,多已拋棄繼承之方式達成,惟實務上可以協議分割繼承之方式辦理,如此即可享用遺產及贈與稅法第17條第1項第1至5款之各項扣除額又可達成遺產分配之目的,例如本案例繼承人等可不拋棄繼承而將被繼承人所遺之財產中不動產協議由長子繼承,銀行存款之大部分亦由長子繼承,僅活期儲蓄存款30萬元由配偶及其他三子女繼承,即可達成遺產由長子繼承之目的又可節省3,752,100元之遺產稅,惟繼承人宜考量其他繼承人不拋棄繼承是否會發生困擾,再決定以何方式辦理較妥。

 三、 法令依據:

1、遺產及贈與稅法第17條

2、財政部67年08月08日台財稅第35311號函規定:「繼承人於繳清遺產稅後,持憑遺產稅繳清證明書辦理遺產繼承之分割登記時,不論繼承人間如何分割遺產,均不課徵贈與稅。」

3、有關拋棄繼承相關規定,請參照民法第1174至1176-1條。

遺產及贈與稅如何節稅-公共設施保留地、政府開闢或其他無償供公眾通行道路之優惠

例二上例林君遺有之4筆土地中,甲地為都市計畫內公園用地,另一筆丁地為政府開闢供公眾通行之道路,而林君配偶及子女皆不拋棄繼承。如果繼承人申報時主張扣除上述2筆土地價值,將可減少可觀之稅負。解析

一、 計算如下:

1、不計入遺產總額:3,000,000元(丁地)

2、遺產總額:43,100,000元(20,000,000+9,000,000+12,000,000+800,000+1,300,000=43,100,000元)

3、免稅額:7,790,000元

4、扣除額合計32,930,000元 包括:配偶扣除額:4,450,000元親屬扣除額:1,800,000元 殘障特別扣除額:5,570,000元 喪葬費:1,110,000元 公共設施保留地:20,000,000元(甲地)

5、課稅遺產淨額:2,380,000元(43,100,000-7,790,000-32,930,000=2,380,000元) 6. 應納遺產稅額:103,100元(2,380,000×7%-63,500=103,100元)

二、 法令依據: 公共設施用地:

 ( 1 ) 都市計畫法第42條:「都市計畫地區範圍內,應視實際情況分別設置左列公共設施用地:

1. 道路、公園、綠地、廣場、兒童遊樂場、民用航空站、停車場所、河道及港埠用地。

2、學校、社教機構、體育場所、市場、醫療衛生機構及機關用地。

3、上下水道、郵政、電信、變電所及其他公用事業用地。

4、本章(都市計畫法第四章)規定之其他公共設施用地。」

( 2 ) 都市計畫法第50條之1:「公共設施保留地......因繼承或因配偶、直系血親間之贈與而移轉者,免徵遺產稅或贈與稅。」政府開闢或其他無償供公眾通行道路: 遺產及贈與稅法第16條第12款規定,被繼承人遺產中經政府闢為公眾通行道路之土地或其他無償供公眾通行之道路土地,經主管機關證明者,不計入遺產總額。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分,仍應計入遺產總額

遺產及贈與稅如何節稅-農業用地、三七五租約土地之優惠

例三 上例林君遺有之4筆土地中,除2筆為公園、政府開闢之道路外,另乙地為農業用地,由繼承人繼續經營農業生產,繼承人申報時檢附相關證明文件主張扣除,將可節省可觀之稅負。解析

一、計算如下:

1、不計入遺產總額:3000000元(丁地)

2、遺產總額:43,100,000元(20,000,000+9,000,000+100,000+12,000,000+800,000+1,300,000=43,100,000)

3、免稅額:7,790,000元

4、扣除額合計:41,930,000元 包括:配偶扣除額:4,450,000元親屬扣除額:1,800,000元 殘障特別扣除額:5,570,000元 喪葬費:1,110,000元 公共設施保留地:20,000,000元 農業用地:9,000,000元

5、課稅遺產淨額:0元(43,100,000-7,790,000-41,930,000=-6,620,000元)

6、應納稅額:0元

二、法令依據: 遺產及贈與稅法第17條第1項第6款

遺產及贈與稅如何節稅-死亡前9年內繼承財產之優惠

例四 被繼承人何君95年7月1日死亡,遺有土地5筆(死亡日該5筆土地公告現值總計3000萬元)、銀行存款200萬元,該5筆土地係何君死亡前3年繼承其父之財產,且己繳納過遺產稅,何君遺產由其配偶及二子女繼承需繳納遺產稅嗎? 解析

一、 本案何君之繼承人應納遺產稅額,計算如下:

1、不計入遺產總額:30,000,000元

2、遺產總額:2,000,000元

3、遺產淨額:0元(2,000,000-7,790,000-4,450,000-2×450,000-1,110,000=-12,250,000)

4、應納遺產稅額:0元

二、 若該5筆土地,係何君死亡前6年至9年內繼承之財產且已繳納遺產稅者,可按年遞減扣除百分之八十、百分之六十、百分之四十、百分之二十。

(1) 何君繼承之五筆土地為其死亡前6年繼承之遺產已納遺產稅者,應納遺產稅計算如下:

1、遺產總額:32,000,000元(30,000,000+2,000,000)

2、遺產淨額:0元(32,000,000-7,790,000-4,450,000-2×450,000-1,110,000-30,000,000×80%=-6,250,000)

3、應納遺產稅額0元

(2) 設何君繼承之5筆土地為其死亡前7年繼承之遺產已納遺產稅者,應納遺產稅計算如下:

1、遺產總額:32,000,000元

2、遺產淨額:0元(32,000,000-7,790,000-4,450,000-2×450,000-1,110,000-30,000,000×60%=-250,000元)

3、應納遺產稅額:0元

(3) 若何君繼承之5筆土地為其死亡前8年繼承之遺產已納遺產稅者,應納遺產稅計算如下:

1、遺產總額:32,000,000元

2、遺產淨額:5,750,000元(32,000,000-7,790,000-4,450,000-2×450,000-1,110,000-30,000,000×40%=5,750,000元)

3、應納遺產稅額:465,000元(5,750,000×15%-397,500=465,000元)

(4) 設何君繼承之5筆土地為其死亡前9年繼承之遺產已納遺產稅者,應納遺產稅計算如下:

1、遺產總額:32,000,000元

2、遺產淨額:11,750,000元(32,000,000-7,790,000-4,450,000-2×450,000-1,110,000-30,000,000×20%=11,750,000元)

3、應納遺產稅額:1,655,700元(11,750,000×26%-1,399,300=1,655,700元)故納稅義務人在申報被繼承人遺產稅時,應注意被繼承人有無死亡前9年內繼承之財產,且已納遺產稅者,若有此類財產,可主張扣除,以節省遺產稅。

三、法令依據 遺產及贈與稅法第16條第10款及第17條第1項第7款

遺產及贈與稅如何節稅-利用夫妻贈與節稅

例五王君平時勤儉,至50歲已擁有龐大財產,包括土地6筆公告現值共計80,000,000元、房屋3棟現值合計為2000萬元、某上市公司股票20萬股、銀行存款1000萬元,王君夫妻感情融洽,膝下有2男2女,皆乖巧上進,一天(95年2月3日)享用晚餐後,王君看著太太及兒女覺得很滿足只是不經意生起一個疑惑:若百年以後,如何讓他們保有如現在一般優渥的生活,又可少繳遺產稅或贈與稅呢?解析

一、 如王君未做任何規劃,假設王君於隔天95年2月4日)突然意外死亡遺有如上述之遺產,當天該股票收盤價為80元,配偶及子女皆繼承,王君之遺產稅計算如下:

1、遺產總額:126,000,000元(80,000,000+20,000,000+10,000,000+80×200,000=126,000,000元)

2、免稅額:7,790,000元

3、扣除額:7,360,000元 包括:配偶扣除額:4,450,000元直系血親卑親屬扣除額:1,800,000元 喪葬費:1,110,000元

4、應納遺產稅額:41,693,000元((126,000,000-7,790,000-7,360,000)×41%-6,130,700=39,317,800元)

二、 若王君當天就想通了,於隔天(95年2月4日)贈與太太土地三筆計4000萬元、房屋三棟2000萬元、上市公司股票10萬股(收盤價每股80元)、銀行存款800萬元,王君若於97年12月12日仙逝,君財產沒有增加,除贈與太太之財產外,其財產亦未減少,遺產剩下土地3筆計4000萬元、房屋0棟、上市公司股票10萬股(死亡日收盤價亦為每股80元)、銀行存款200萬元,配偶及子女皆繼承,王君之贈與稅及遺產稅計算如下:

(一)95年2月4日贈與稅計算如下:

1、不計入贈與總額:76,000,000元 2 . 贈與總額:0元 3. 應納贈與稅額:0元

(二) 97年王君逝世,其繼承人需繳之遺產稅計算如下: 1. 遺產總額:50,000,000元(40,000,000+0+80×100,000+2,000,000=50,000,000元)

2、免稅額:7,790,000元

3、扣除額:7,360,000元

4、應納遺產稅額:8,932,200元((50,000,000-7,790,000-7,360,000)×33﹪-2,568,300=8,932,200元)

三、 惟,王太太若本身亦有龐大之財產,且身體欠安,有可能較王君早過世,贈與給太太可能無法達成減稅之目的反而增加太太的遺產稅,所以在作租稅規劃時宜多方考量。

四、 遺產及贈與稅法第15條第1項規定:「被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產,應於被繼承人死亡時,視為被繼承人之遺產,併入其遺產總額,依本法規定徵稅:

1、被繼承人之配偶。

2、被繼承人依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人。

3、前款各順序繼承人之配偶。所以,王君若想以贈與太太財產之方式分散財產,需及早規劃,因為王君如果贈與太太財產未滿2年即不幸過世,該贈與之財產仍需併入王君之遺產課稅,無法達成節省遺產稅之目的。

五、 法令依據:

 1、遺產及贈與稅法第20條第6款(見第6頁)及第14條(見本頁第四)

 2、遺產及贈與稅法第12條之1規定:「本法規定之左列各項金額每遇消費者物價指數較上次調整之指數累計上漲達百分之十以上時,自次年起按上漲程度調整之,調整金額以萬元為單位,未達萬元者按千元數四捨五入:

(1) 免稅額。

(2) 課稅級距金額。

(3) 被繼承人日常生活必須之器具及用具、職業上之工具不計入遺產總額之金額。

(4) 被繼承人之配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹祖父母扣除額、喪葬費扣除額及殘障特別扣除額。」 3. 85年5月21日修正公布之土地稅法第28條之2規定:「配偶相互贈與之土地,不課徵土地增值稅。但再移轉第三人時,以該土地第一次贈與前之原規定地價或前次移轉現值為原地價,計算漲價總數額,課徵土地增值稅。

遺產及贈與稅如何節稅-利用每年贈與稅免稅額及婚嫁贈與節稅

例六 假設例五王君於89年2月4日將部分財產贈與給太太後王君夫婦每年10月1日各自贈與其子女100萬元,其長子於90年12月31日結婚,王君夫婦各贈與其長子100萬元,其長女於92年3月18日結婚.亦各給100萬元,假設王君於96年3月28日過世,應繳多少遺產稅?解析

一、 王君於89年2月4日贈與太太7600萬元財產後,其財產剩下5000萬元,嗣後王君於89年至95年10月間每年贈與其子女100萬元,合計陸續贈與了700萬元,於長子及長女結婚時王君亦各給婚嫁贈與100萬元,其應繳之遺產及贈與稅計算如下:

(一) 王君之贈與稅

1、89年至95年每年贈與100萬元,皆未超過每年100萬元之贈與稅免稅額(95年度起調整為111萬元),不課徵贈與稅。

2、90年12月31日長子結婚,王君贈與長子100萬元,為婚嫁贈與,不計入贈與總額,不課徵贈與稅。

3、92年3月18日長女結婚,王君贈與長女100萬元,為婚嫁贈與,不計入贈與總額,不課徵贈與稅。

4、故,王君89年至95年應納贈與稅額為0。

(二) 王君之遺產稅

1、遺產總額:43,000,000元王君89年至95年共贈與子女900萬元(包括婚嫁贈與),遺產總額本應減少900萬元,惟因王君死亡前二年內贈與計200萬元(94年至95年每年贈與100萬元)依遺產及贈與稅法第15條規定,仍需併入王君遺產總額,故其財產較例五,減少700萬元,遺產總額為:50,000,000-7,000,000=43,000,000元

2、 免稅額:7,790,000元

3、扣除額:7,360,000元 包括:配偶扣除額:4,450,000元直系血親卑親屬扣除額:1,800,000元 喪葬費:1,110,000元

4、遺產淨額:27,850,000元

5、稅率:33%累進差額2,568,300元

6、應納遺產稅額:6,622,200元

(三) 王太太的贈與稅

1、王太太89年至95年每年贈與其子女100萬元,計贈與700萬元,皆未超過每年之贈與稅免稅額,不課徵贈與稅。

2、長子、長女婚嫁贈與各100萬元,不計入贈與總額,不課徵贈與稅。

二、 故,由例五、例六可知,財產龐大時,可考慮及早規劃利用夫妻間贈與每年贈與稅之免稅額及子女婚嫁贈與,將財產移轉給下一代,可減少遺產及贈與稅之稅賦,惟應注意計算土地、房屋移轉時,土地增值稅之負擔,以避免增加之土地增值稅較節省的遺產、贈與稅為多。

三、 法令依據:遺產及贈與稅法第20條第6、7款

遺產及贈與稅如何節稅-生前移轉財產好?死後繼承好?

例七 劉君辛苦多年,賺得土地1筆(取得當時公告現值總計80萬元)、房屋1棟及銀行存款50萬元其有配偶及1子1女,劉君擔心死後會被課徵遺產稅,於95年2月4日將該土地及房屋贈與其子(贈與當時土地公告現值總計500萬元、房屋評定現值80萬元),應繳多少贈與稅?有無相關稅賦?若留待以後由其子繼承,繼承人需繳多少遺產稅?解析

一、 贈與土地有二種稅賦:贈與稅、土地增值稅(稅率為20%、30%、40%)。

二、 贈與房屋有二種稅賦:贈與稅、契稅(稅率6%)。

三、 因繼承而移轉之土地房屋不課土地增值稅、契稅。

四、95年2月14日贈與其子土地、房屋,應繳納多少稅賦,計算如下:

(一) 贈與稅

1、贈與總額:5,800,000元

2、免稅額:1,110,000元

3、贈與淨額:4,690,000元

4、稅率:16%累進差額337,300元 5.應納贈與稅額為413,100元

(二)遺產稅

1、遺產總額:6,300,000元

2、免稅額:7,790,000元

3、扣除額:6,460,000元 包括:配偶扣除額:4,450,000元直系卑親屬扣除額:900,000元 喪葬費:1,110,000元

4、遺產淨額:0元(6,300,000-7,790,000-6,460,000=-7,950,000元)

5、應納遺產稅額為0元

六、 本案劉君若生前贈與土地、房屋給其子,需繳稅賦合計1,621,100元,若不贈與,留待繼承時將土地,房屋由長子繼承,配偶及女兒繼承現金,遺產稅應納稅額為0元,繼承人不須繳納遺產稅且不須繳納土地增值稅及契稅。

七、 由案例五、六、七可知,納稅人欲節省遺產及贈與稅,需考慮自身財產之多寡,及財產移轉時其他稅賦負擔,若財產扣除遺產稅免稅額、扣除額後,遺產淨額為0元或負數,則生前贈與並不划算,若財產龐大,概算應納遺產稅額極高,可考慮生前及早規劃將財產移轉,以節省稅負。

八、 法令依據: 土地稅法第28條但書規定:「••但因繼承而移轉之土地,•••免徵土地增值稅。」

遺產及贈與稅如何節稅-土地增值稅、契稅由受贈人繳納

例八 陳君有台中市西區土地1筆、房屋1棟,95年12月18日贈與其子(贈與當時該地土地公告現值總額420萬元、房屋評定現值為80萬元),其子已成年,有正當職業並已小有積蓄,若土地增值稅(20萬元)、契稅(15萬元)由其子支付,可節省贈與稅嗎?解析

一、 由受贈人(陳君之子)繳納土地增值稅、契稅時,應納贈與稅額計算如下:(5,000,000-1,110,000-350,000)×12%-163,700=261,100元

二、 若土地增值稅、契稅由陳君自己支付,應付多少贈與稅呢?

1、贈與總額為:5,000,000+350,000=5,350,000元

2、應納贈與稅額計算如下:((5,350,000-1,110,000-350,000)×12%-163,700=303,100元)

三、 由此可知,本案土地增值稅、契稅由其子支付,可節省贈與稅42,000元。